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融资租赁帐务处理及实例

融资租赁帐务处理及实例
发布日期:2011-11-24

 一、会计处理基本流程

  (一)与出租人(承租人)签订协议,将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人),分两种情况:

  1 、出售价高于资产帐面净值(溢价出售)。

  ( 1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,借记“固定资产清理 ”“累计折旧”科目,贷记 “ 固定资产” 科目。

  ( 2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记“银行存款” 科目,贷记“固定资产清理” 、“递延收益 — 未实现售后租回收益”科目。

  2 、出售价低于资产帐面净值(折价出售)。

  (1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ,借记“ 固定资产清理” 、“ 累计折旧”科目,贷记 “固定资产”科目。

      (2 )与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记 “ 银行存款 ” 科目, “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目,贷记 “ 固定资产清理 ”科目。

  (二)承租人和出租人签订融资租赁合同,将资产租回,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 ( 折现率顺序依次为 : 内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ) 较低者作为资产入帐价值,借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ”科目,按应付未付租息等,借记 “ 未确认融资费用 ” 科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额,贷记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目。

  (三)在租赁合同签订时,承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金,借记 “ 其他应收款 ”科目,贷记 “ 银行存款 ”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 ,借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目,贷记“ 其他应收款 ”科目。

  (四)在租赁期内,承租人按期支付租金,借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目,贷记 “ 银行存款 ”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用,借记 “ 财务费用 ”科目,贷记 “ 未确认融资费用 ”科目。

  (五)承租人计提折旧,分两种情况:

  1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按正常使用年限计提折旧,借记 “ 制造费用 ”( 工业企业 , 通过它进入生产成本 ) 、“ 营业费用 ”(服务性企业)、“ 管理费用 ” 等科目,贷记“ 累计折 旧 ” (折旧基金)科目。

  2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧(一般按租期计提折旧) ,借记“ 制造费用 ”“ 管理费用 ”等科目,贷记“ 累计折旧 ”科目。

  (六)未实现售后租回收益的摊销,分两种情况:

  1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。借记“ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目,贷记“ 制造费用 ”等科目。

  2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目,贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目。

  (七)租赁期满时,承租人取得租赁标的物所有权,分两种情况:

  1 、承租人按正常使用年限折旧,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目,贷记“ 银行存款 ”科目,将名义货价确认为当期费用,借记“ 财务费用 ”科目,贷记“未确认融资费用”科目;同时将 “ 融资租入固定资产 ”转为“ 自有固定资产 ”明细科目。

  2 、承租人按租期折旧,资产帐面净值(几乎为 0 )与资产实际价值相差悬殊,承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估,以评估值入帐。

  ( 1 )以名义货价取得所有权,借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目,贷记“ 银行存款 ”科目,将名义货价确认为当期费用,借记“ 财务费用 ”科目,贷记“ 未确认融资费用 ”科目。

  ( 2 )以清产核资的评估值入帐,借记“ 固定资产 ”科目,贷记“ 资本公积 ”科目。

  二、实例

  ( 一 ) 溢价出售型售后租回

  例 1 :承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为8000万,船的正常折旧年限为20年,已使用7年,帐面净值为5200万,双方约定于 7500 万做售后租回,租期为 3 年,租赁年利率为 7% ,本金每年回收2500万,期满所有权转移,手续费100元。

  1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;

  借:固定资产清理   5200 万

  累计折旧   2800 万

  贷:固定资产   8000 万

  2 、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;

  借:银行存款             7500 万

  贷:固定资产清理           5200 万

  递延收益 — 未实现售后租回收益   2300 万

  3 、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐,作如下会计分录;

  借:固定资产 — 融资租入固定资产     5200 万

  未确认融资费用           3350.01 万

  贷:长期应付款 —— 应付融资租赁款 8550.01 万

  4 、 A 、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款 —— 应付融资租赁款   3025 万

  贷:银行存款           3025 万

  B 、 第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款 —— 应付融资租赁款   2850 万

  贷:银行存款           2850 万

  C 、 第三年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款 —— 应付融资租赁款   2675 万

  贷:银行存款           2675 万

  5 、 在租期内 , 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 , 确认为当年费用,作如下会计分录;

  借:财务费用     1116.67 万

  贷:未确认融资费用 1116.67 万

  6 、按正常使用年限计提折旧( 13 年) , 每年 400 万计入当年成本、费用,作如下会计分录;

  借:制造费用、营业费用、管理费用   400 万

  贷:累计折旧           400 万

  7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊,每年 177 万( 13 年),作如下会计分录;

  借:递延收益 — 未实现售后租回收益   177 万

  贷:制造费用、营业费用、管理费用   177 万

  8 、租赁期满,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,作如下会计分录;

  借:长期应付款 — 应付融资租赁款   0.01 万

  贷:银行存款           0.01 万

  9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目,作如下会计分录;

  借:固定资产 —×× 设备       5200 万

  贷:固定资产 — 融资租入固定资产   5200 万

  分析意见:在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下:

      1 、当租赁合同签订时,承租人资产负债中资产方增加10850.01万(银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加(3350.01万);负债方增加10850.01万(递延收益 — 未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加8550.01万)。

  2 、承租人在3年租期内进入财务费用3350万,通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本(400—177) ×3=669 万。

  3 、当租赁期满时,承租人固定资产帐面价值为5200万、已提折旧为531万、帐面净值为4669万(在资产负债表资产方),尚有1770万递延收益 — 未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减,尚须在剩余 10 年冲减折旧费用。

  例 2 :承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为8000万,船的正常折旧年限为20年,已使用7年,帐面净值5200万,双方约定于7500万做售后租回,租期为3年,租赁年利率为7% ,本金每年回收2500万, ( 合同签订日不确期满所有权转移 ,折旧按租期计提 , 在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权 ) .

  1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;

  借:固定资产清理   5200 万

  累计折旧   2800 万

  贷:固定资产   8000 万

  2 、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;

  借:银行存款             7500 万

  贷:固定资产清理           5200 万

  递延收益—未实现售后租回收益   2300 万

  3 、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐,作如下会计分录;

  借:固定资产—融资租入固定资产     5200 万

  未确认融资费用           3350 万

  贷:长期应付款——应付融资租赁款 8550 万

  4 、 A 、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款 —— 应付融资租赁款   3025 万

  贷:银行存款           3025 万

  B 、 第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款 —— 应付融资租赁款   2850 万

  贷:银行存款           2850 万

  C 、第三年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款 —— 应付融资租赁款   2675 万

  贷:银行存款           2675 万

  5 、 在租期内 , 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 , 确认为当年费用 ( 第三年为 1116.66 万 ) ,作如下会计分录;

  借:财务费用     1116.67 万

  贷:未确认融资费用 1116.67 万

  6 、按租期计提折旧( 3 年) , 每年 1733.33 万计入当年成本、费用,作如下会计分录;

  借:制造费用、营业费用、管理费用   1733.33 万

  贷:累计折旧           1733.33 万

  7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊,每年 766.67 万( 3 年),有一年为 766.66 万,作如下会计分录;

  借:递延收益 — 未实现售后租回收益   766.67 万

  贷:制造费用、营业费用、管理费用   766.67 万

  8 、租赁期满,资产帐面净值为 0, ,以 100 元取得所有权,作如下会计分录;

  借:营业外支出   0.01 万

  贷:银行存款   0.01 万

  9 、承租人按租期折旧,资产帐面净值(为0)与资产实际价值相差悬殊,承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估,以评估值入帐,设定评估值为4000万,作如下会计分录;

  借:固定资产 —×× 设备       4000 万

  贷:资本公积           4000 万

  同时作如下抵消分录;

  借:累计折旧             5200 万

  贷:固定资产 — 融资租入固定资产   5200 万

  分析意见:在溢价出售、在租赁合同签订时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下:

  1 、租赁合同签订时,承租人资产负债中资产方增加10850.01万(银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增3350.01

万);负债方增加10850.01万(递延收益 — 未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加8550.01万)。

  2 、承租人在3年租期内进入财务费用3350万,通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本7500万。

  3 、期满时,承租人经评估后固定资产帐面价值增加为4000万(在资产负债表资产方),资本公积增加4000万(在资产负债表负债方)。

  ( 二 ) 折价出售型售后租回

  例 1 :承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为8000万,船的正常折旧年限为20年,已使用7年,帐面净值为5200万,双方约定于3600万做售后租回,租期为3年,租赁年利率为7% ,本金每年回收1200万,期满所有权转移,手续费100元。

  1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;

  借:固定资产清理   5200 万

  累计折旧   2800 万

  贷:固定资产   8000 万

  2 、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;

  借:银行存款             3600 万

  递延收益 — 未实现售后租回收益   1600 万

  贷:固定资产清理           5200 万

  3 、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时,一般按应付租赁款的现值入帐),

  PV= (1200+252) / (1+7%) + (1200+168) / (1+7%) + (1200+84) / (1+7%) =3600 万,作如下会计分录;

  借:固定资产—— 融资租入固定资产     3600 万

  未确认融资费用           504.01 万

  贷:长期应付款——应付融资租赁款 4104.01 万

  4 、 A 、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款——应付融资租赁款   1452 万

  贷:银行存款           1452 万

  B 、第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款——应付融资租赁款   1368 万

  贷:银行存款           1368 万

  C 、第三年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款——应付融资租赁款 1284 万

  贷:银行存款           1284 万

  5 、 在租期内 , 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 , 确认为当年费用,作如下会计分录;

  借:财务费用     168.003 万

  贷:未确认融资费用 168.003 万

  6 、按正常使用年限计提折旧( 13 年) , 每年 276.93 万计入当年成本、费用,作如下会计分录;

  借:制造费用、营业费用、管理费用   276.93 万

  贷:累计折旧           276.93 万

  7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊,每年 123.08 万( 13 年),作如下会计分录;

  借:制造费用、营业费用、管理费用     123.08 万

  贷:递延收益——未实现售后租回收益   123.08 万

  8 、租赁期满,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,作如下会计分录;

  借:长期应付款——应付融资租赁款   0.01 万

  贷:银行存款           0.01 万

  9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目,作如下会计分录;

  借:固定资产——×× 设备       3600 万

  贷:固定资产——融资租入固定资产   3600 万

  分析意见:在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下:

  1 、租赁合同签订时,承租人资产负债中资产方增加2504.01万(银行存款增加3600万、固定资产净值减少1600、未确认融资费用增加504.01万);负债方增加2504.01万(递延收益 — 未实现售后租回收益减少1600万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加4104.01 万)。

  2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万,通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本( 276.93+123.08 ) 

×3=1200 万 ( 与承租人未做租赁计提折旧一样 8000 万 /20×3=1200 万 ) .

  3 、当租赁期满时,承租人固定资产帐面价值为 3600 万、已提折旧为 830.8 万、帐面净值为 2769.2 万(在资产负债表资产方),尚有 

-1230.8 万递延收益 — 未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减,尚须在剩余 10 年调增折旧费用。

  例 2 :承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为8000万,船的正常折旧年限为20年,已使用7年,帐面净值为5200万,双方约定于3600万做售后租回,租期为3年,租赁年利率为7% ,本金每年回收1200万, ( 合同签订日不确期满所有权转移 ,折旧按租期计提 , 在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权 ) .

  1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;

  借:固定资产清理   5200 万

  累计折旧   2800 万

  贷:固定资产   8000 万

  2 、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;

  借:银行存款             3600 万

  递延收益 — 未实现售后租回收益   1600 万

  贷:固定资产清理           5200 万

  3 、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时,一般按应付租赁款的现值入帐),

  PV= (1200+252) / (1+7%) + (1200+168) / (1+7%) + (1200+84) / (1+7%) =3600 万,作如下会计分录;

  借:固定资产 — 融资租入固定资产     3600 万

  未确认融资费用           504.01 万

  贷:长期应付款 —— 应付融资租赁款 4104.01 万

  4 、 A 、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款 —— 应付融资租赁款   1452 万

  贷:银行存款           1452 万

  B 、 第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款——应付融资租赁款   1368 万

  贷:银行存款           1368 万

  C 、 第三年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;

  借:长期应付款——应付融资租赁款 1284 万

  贷:银行存款           1284 万

  5 、 在租期内 , 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 , 确认为当年费用,作如下会计分录;

  借:财务费用     168.003 万

  贷:未确认融资费用 168.003 万

  6 、按租期计提折旧( 3 年) , 每年 1200 万计入当年成本、费用,作如下会计分录;

  借:制造费用、营业费用、管理费用   1200 万

  贷:累计折旧           1200 万

  7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊,每年 533.33 万( 3 年),有一年为 533.34 万,作如下会计分录;

  借:制造费用、营业费用、管理费用     533.33 万

  贷:递延收益——未实现售后租回收益   533.33 万

  8 、租赁期满,资产帐面净值为 0, ,以 100 元取得所有权,作如下会计分录;

  借:营业外支出   0.01 万

  贷:银行存款   0.01 万

  9 、承租人按租期折旧,资产帐面净值(为0)与资产实际价值相差悬殊,承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估,以评估值入帐,设定评估值为4000万,作如下会计分录;

  借:固定资产——×× 设备       4000 万

  贷:资本公积           4000 万

  同时作如下抵消分录;

  借:累计折旧             3600 万

  贷:固定资产 — 融资租入固定资产   3600 万

  分析意见:在折价出售、在租赁合同签订时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下:

  1 、赁合同签订时,承租人资产负债中资产方增加2504.01万(银行存款增加3600万、固定资产净值减少1600、未确认融资费用增504.01 

万);负债方增加2504.01万(递延收益 — 未实现售后租回收益减少1600 万、长期应付款——应付融资租赁款增加4104.01 万)。

  2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用504.01万,通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本5200万 ( 与承租人未做租赁加速计提折旧一样8000万 /20×13=5200万 ) .

  3 、期满时,承租人经评估后固定资产帐面价值增加为 4000 万(在资产负债表资产方),资本公积增加 4000 万(在资产负债表负债方)。 


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